Informatii cu privire la garantiile de buna executie
Datorita numarului mare de solicitari primite la
Directia de legislatie in domeniul TVA cu privire la regimul fiscal aferent
garantiilor de buna executie, facem urmatoarele precizari:
Orice garantii percepute pentru a asigura buna
executie a unui contract sau de alta natura nu reprezinta operatiuni in sfera
de aplicare a TVA, nefiind livrari de bunuri sau prestari de servicii in sensul
art. 126 alin(1) din Codul fiscal. Prin urmare persoanele care percep garantii
nu au obligatia sa factureze aceste sume, conform art. 155 alin.(1) din Codul
fiscal. Totusi, in situatiile in care beneficiarii solicita in mod expres o
factura pentru garantii, pentru scopuri contabile, factura nu va cuprinde TVA.
Exemple de garantii: in cazul contractelor de
inchiriere de bunuri imobile sau de bunuri mobile corporale, persoana care
inchiriaza bunurile poate percepe o garantie clientului sau pentru a se asigura
in cazul deteriorarii bunului sau a neplatii chiriei, la licitatiile organizate
in special de insitutii publice, furnizorii trebuie sa depuna o garantie pentru
a asigura ca vor indeplini obligatiile contractuale etc.
In cazul lucrarilor de constructii-montaj,
datorita specificului, prestatorii de cele mai multe ori inscriu in facturi
garantiile de buna executie. Intrucat legislatia dinainte de aderare prevedea
ca exigibilitatea pentru garantiile de buna executie pentru lucrari de
constructii-montaj intervenea la data procesului verbal de receptie a
lucrarilor, sau la data incasarii garantiilor de catre prestator, exista multe
probleme datorita modificarilor legislative dupa data aderarii care practic au
abrogat regimul aparte al garantiilor de buna executie pentru lucrari de
constructii-montaj.
Prestatorii au obligatia sa inscrie in facturi
valoarea lucrarilor de constructii-montaj, asa cum rezulta din situatiile de
lucrari si sa colecteze TVA pentru aceasta valoarea, fara ca aceasta suma sa
fie influentata de garantia de buna executie.
Pentru exemplificare prezentam urmatoarele
posibilitati :
I. situatie de lucrari: 1000 lei - valoarea se
inscrie in factura
1190-100=1090;
II. situatie de lucrari: 1000
lei - valoarea se inscrie in factura
III. situatie de lucrari:
1000 lei - valoarea se inscrie in factura
·
TVA
aferent, 190 lei, se inscrie in dreptul bazei impozabile de 1000 lei;
·
garantia
de buna executie de 10%=100lei, nu se inscrie in factura, dar intre prestator
si beneficiar exista intelegeri conform carora garantia va fi blocat intr-un
cont, sau alte forme de decontare.
Asa cum se observa din exemplele prezentate, in
cazul lucrarilor de constructii montaj garantia de buna executie nu poate micsora
baza impozabila care este reprezentata de valoarea inscrisa in situatiile de
lucrari. Desigur ca exista un specific aparte fata de celelalte garantii, care
de cele mai multe ori nu reprezinta un procent din baza impozabila, ci sume
stabilite de comun acord de partile contractante.