TITLUL III:
Impozitul pe venit
CAPITOLUL I: Dispoziţii generale
Următoarele
persoane datorează plata impozitului conform prezentului titlu şi
sunt numite īn continuare contribuabili:
a)persoanele
fizice rezidente;
b)persoanele
fizice nerezidente care desfăşoară o activitate
independentă prin intermediul unui sediu permanent īn Romānia;
c)persoanele
fizice nerezidente care desfăşoară activităţi
dependente īn Romānia;
d)persoanele
fizice nerezidente care obţin venituri prevăzute la art. 95.
Art. 40: Sfera
de cuprindere a impozitului
(1)Impozitul
prevăzut īn prezentul titlu, denumit īn continuare impozit pe venit, se
aplică următoarelor venituri:
a)īn cazul
persoanelor fizice rezidente romāne, cu domiciliul īn Romānia, veniturilor
obţinute din orice sursă, atāt din Romānia, cāt şi din afara Romāniei;
b)īn cazul
persoanelor fizice rezidente, altele decāt cele prevăzute la lit. a),
numai veniturilor obţinute din Romānia, care sunt impuse la nivelul
fiecărei surse din categoriile de venituri prevăzute la art. 41;
c)īn cazul
persoanelor fizice nerezidente, care desfăşoară activitate
independentă prin intermediul unui sediu permanent īn Romānia, venitului
net atribuibil sediului permanent;
d)īn cazul
persoanelor fizice nerezidente care desfăşoară activitate
dependentă īn Romānia, venitului salarial net din această activitate
dependentă;
e)īn cazul
persoanelor fizice nerezidente, care obţin veniturile prevăzute la
art. 39 lit. d), venitului determinat conform regulilor prevăzute īn
prezentul titlu, ce corespund categoriei respective de venit.
(2)Persoanele
fizice care īndeplinesc condiţiile de rezidenţă prevăzute
la art. 7 alin. (1) pct. 23 lit. b) sau c) timp de 3 ani consecutiv vor fi
supuse impozitului pe venit pentru veniturile obţinute din orice
sursă, atāt din Romānia, cāt şi din afara Romāniei, īncepānd cu al
patrulea an fiscal.
Art. 41: Categorii
de venituri supuse impozitului pe venit
Categoriile de
venituri supuse impozitului pe venit, potrivit prevederilor prezentului titlu,
sunt următoarele:
a)venituri
din activităţi independente, definite conform art. 47;
b)venituri
din salarii, definite conform art. 56;
c)venituri
din cedarea folosinţei bunurilor, definite conform art. 65;
d)venituri
din investiţii, definite conform art. 69;
e)venituri
din pensii, definite conform art. 72;
f)venituri
din activităţi agricole, definite conform art. 75;
g)veniturile
din premii şi din jocuri de noroc, definite conform art. 79;
h)venituri
din alte surse, definite conform art. 83.
Art. 42: Venituri
neimpozabile
Īn īnţelesul
impozitului pe venit, următoarele venituri nu sunt impozabile:
a)ajutoarele,
indemnizaţiile şi alte forme de sprijin cu destinaţie
specială, acordate din bugetul de stat, din bugetul asigurărilor
sociale de stat, din bugetele fondurilor speciale, bugetele locale şi din
alte fonduri publice, inclusiv indemnizaţia de maternitate şi pentru
creşterea copilului, precum şi cele de aceeaşi natură
primite de la alte persoane, cu excepţia indemnizaţiilor pentru
incapacitate temporară de muncă;
b)sumele
īncasate din asigurări de orice fel reprezentānd despăgubiri, sume
asigurate, precum şi orice alte drepturi, cu excepţia
cāştigurilor primite de la societăţile de asigurări ca
urmare a contractului de asigurare īncheiat īntre părţi, cu ocazia
tragerilor de amortizare.
Nu sunt venituri
impozabile despăgubirile īn bani sau īn natură primite de către
o persoană fizică, ca urmare a unui prejudiciu material suferit de
aceasta, inclusiv despăgubirile reprezentānd daunele morale;
c)sumele
primite drept despăgubiri pentru pagube suportate ca urmare a
calamităţilor naturale, precum şi pentru cazurile de
invaliditate sau deces, conform legii;
d)pensiile
pentru invalizii de război, orfanii, văduvele/văduvii de
război, sumele fixe pentru īngrijirea pensionarilor care au fost
īncadraţi īn gradul I de invaliditate, precum şi pensiile, altele
decāt pensiile plătite din fonduri constituite prin contribuţii
obligatorii la un sistem de asigurări sociale, inclusiv cele din scheme
facultative de pensii ocupaţionale şi cele finanţate de la
bugetul de stat;
e)contravaloarea
cupoanelor ce reprezintă bonuri de valoare care se acordă cu titlu
gratuit persoanelor fizice conform dispoziţiilor legale īn vigoare;
f)sumele
sau bunurile primite sub formă de sponsorizare sau mecenat;
g)veniturile
primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor
imobile şi mobile corporale din patrimoniul personal, altele decāt
cāştigurile din transferul titlurilor de valoare;
h)drepturile
īn bani şi īn natură primite de militarii īn termen, militarii cu
termen redus, studenţii şi elevii unităţilor de
īnvăţămānt din sectorul de apărare naţională,
ordine publică şi siguranţă naţională şi
civile, precum şi cele ale gradaţilor şi soldaţilor
concentraţi sau mobilizaţi;
i)bursele
primite de persoanele care urmează brice formă de şcolarizare
sau perfecţionare īn cadru instituţionalizat;
j)sumele
sau bunurile primite cu titlu de moştenire şi donaţie;
k)veniturile
din agricultură şi silvicultură, cu excepţia celor
prevăzute la art. 75;
l)veniturile
primite de membrii misiunilor diplomatice şi ai posturilor consulare
pentru activităţile desfăşurate īn Romānia īn calitatea lor
oficială, īn condiţii de reciprocitate, īn virtutea regulilor
generale ale dreptului internaţional sau a prevederilor unor acorduri
speciale la care Romānia este parte;
m)veniturile
nete īn valută primite de membrii misiunilor diplomatice, oficiilor
consulare şi institutelor culturale ale Romāniei amplasate īn
străinătate, īn conformitate cu legislaţia īn vigoare;
n)veniturile
primite de oficialii organismelor şi organizaţiilor
internaţionale din activităţile desfăşurate īn Romānia
īn calitatea lor oficială, cu condiţia ca poziţia acestora, de
oficial, să fie confirmată de Ministerul Afacerilor Externe;
o)veniturile
primite de cetăţeni străini pentru activitatea de
consultanţă desfăşurată īn Romānia, īn conformitate cu
acordurile de finanţare nerambursabilă īncheiate de Romānia cu alte
state, cu organisme internaţionale şi organizaţii
neguvernamentale;
p)veniturile
primite de cetăţeni străini pentru activităţi
desfăşurate īn Romānia, īn calitate de corespondenţi de
presă, cu condiţia reciprocităţii acordate
cetăţenilor romāni pentru venituri din astfel de
activităţi, şi cu condiţia ca poziţia acestor persoane
să fie confirmată de Ministerul Afacerilor Externe;
q)sumele
reprezentānd diferenţa de dobāndă subvenţionată pentru
creditele primite īn conformitate cu legislaţia īn vigoare;
r)subvenţiile
primite pentru achiziţionarea de bunuri, dacă subvenţiile sunt
acordate īn conformitate cu legislaţia īn vigoare;
s)veniturile
reprezentānd avantaje īn bani şi/sau īn natură primite de persoanele
cu handicap, veteranii de război, invalizii şi văduvele de
război, accidentaţii de război īn afara serviciului ordonat,
persoanele persecutate din motive politice de dictatura instaurată cu
īncepere de la 6 martie 1945, cele deportate īn străinătate ori
constituite īn prizonieri, urmaşii eroilor-martiri, răniţilor,
luptătorilor pentru victoria Revoluţiei din decembrie 1989, precum
şi persoanele persecutate din motive etnice de regimurile instaurate īn
Romānia cu īncepere de la 6 septembrie 1940 pānă la 6 martie 1945;
t)premiile
obţinute de sportivii medaliaţi la campionatele mondiale, europene
şi la jocurile olimpice.
Nu sunt venituri
impozabile premiile, primele şi indemnizaţiile sportive acordate
sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor şi altor specialişti,
prevăzuţi īn legislaţia īn materie, īn vederea realizării
obiectivelor de īnaltă performanţă:
- clasarea pe
podiumul de premiere la campionatele europene, campionatele mondiale şi
jocurile olimpice;
- calificarea
şi participarea la turneele finale ale campionatelor mondiale şi
europene, prima grupă valorică, precum şi la jocurile olimpice,
īn cazul jocurilor sportive.
Nu sunt venituri
impozabile primele şi indemnizaţiile sportive acordate sportivilor,
antrenorilor, tehnicienilor şi altor specialişti, prevăzuţi
de legislaţia īn materie, īn vederea pregătirii şi
participării la competiţiile internaţionale oficiale ale
loturilor reprezentative ale Romāniei;
u)premiile
şi alte drepturi sub formă de cazare, masă, transport şi
alte asemenea, obţinute de elevi şi studenţi īn cadrul
competiţiilor interne şi internaţionale, inclusiv elevi şi
studenţi nerezidenţi īn cadrul competiţiilor
desfăşurate īn Romānia;
v)alte
venituri care nu sunt impozabile, aşa cum sunt precizate la fiecare
categorie de venit.
(1)Baremul
anual de impunere pentru anul fiscal 2004, pentru calculul plăţilor
anticipate, este prevăzut īn următorul tabel:
Venitul anual impozabil (lei) |
Impozitul anual (lei) |
pānă la 28.800.000 |
18 % |
28.800.001-69.600.000 |
5.184.000 + 23 % pentru
ceea ce depăşeşte suma de 28.800.000 lei |
69.600.001-111.600.000 |
14.568.000 + 28 % pentru
ceea ce depăşeşte suma de 69.600.000 lei |
111.600.001-156.000.000 |
26.328.000 + 34 % pentru
ceea ce depăşeşte suma de 111.600.000 lei |
peste 156.000.000 |
41.424.000 + 40 % pentru
ceea ce depăşeşte suma de 156.000.000 lei |
Baremul lunar pentru
determinarea impozitului lunar pe veniturile din salarii şi pensii se
stabileşte prin ordin al ministrului finanţelor publice, avānd ca
bază de calcul baremul anual de mai sus.
(2)Pentru
anul 2004, impozitul anual se calculează prin aplicarea asupra venitului
anual global impozabil a baremului anual prevăzut la alin. (1), corectat,
prin ordin al ministrului finanţelor publice, cu rata inflaţiei
realizate pe anul 2004, diminuată cu 1/2 din rata inflaţiei
prognozate pe acest an.
(3)Īncepānd
cu anul fiscal 2005, baremul anual, respectiv lunar, pentru calculul
plăţilor anticipate cu titlu de impozit se stabileşte luāndu-se
īn calcul 1/2 din rata inflaţiei prognozate pentru anul respectiv,
aplicată la baremul de impunere construit pe baza ratei inflaţiei
realizate pe perioada ianuarie-octombrie şi a prognozei pe lunile
noiembrie-decembrie ale anului precedent. Aceste baremuri se aprobă prin
ordin al ministrului finanţelor publice.
(4)Īncepānd
cu anul fiscal 2005, baremul anual pentru calculul impozitului pe venitul anual
global impozabil se stabileşte prin ordin al ministrului finanţelor
publice, pe baza baremului anual prevăzut la alin. (3), corectat cu
variaţia ratei inflaţiei realizate, faţă de cea
prognozată pe perioada impozabilă.
(1)Perioada
impozabilă este anul fiscal care corespunde anului calendaristic.
(2)Prin
excepţie de la prevederile alin. (1), perioada impozabilă este
inferioară anului calendaristic, īn situaţia īn care decesul
contribuabilului survine īn cursul anului.
(1)Persoanele
fizice prevăzute la art. 40 alin. (1) lit. a) şi alin. (2) au dreptul
la deducerea din venitul anual global a unor sume sub formă de deducere
personală de bază şi deduceri personale suplimentare, acordate
pentru fiecare lună a perioadei impozabile.
(2)Deducerea
personală de bază, īncepānd cu luna ianuarie 2004, este fixată
la suma de 2.000.000 lei pe lună.
(3)Deducerea
personală suplimentară pentru soţia/soţul, copiii sau
alţi membri de familie, aflaţi īn īntreţinere este de 0,5
īnmulţit cu deducerea personală de bază.
(4)Contribuabilii
mai beneficiază de deduceri personale suplimentare, īn funcţie de
situaţia proprie sau a persoanelor aflate īn īntreţinere, īn afara
sumelor rezultate din calculul prevăzut la alin. (2) şi (3), astfel:
a)1,0
īnmulţit cu deducerea personală de bază pentru invalizii de
gradul I şi persoanele cu handicap grav;
b)0,5
īnmulţit cu deducerea personală de bază pentru invalizii de
gradul II şi persoanele cu handicap accentuat.
(5)Nu sunt
considerate persoane aflate īn īntreţinere acele persoane ale căror
venituri, impozabile şi neimpozabile, depăşesc sumele
reprezentānd deduceri personale, conform alin. (3) şi (4). Īn cazul īn
care o persoană este īntreţinută de mai mulţi
contribuabili, suma reprezentānd deducerea personală a acesteia se īmparte
īn părţi egale īntre contribuabili, exceptāndu-se cazul īn care
aceştia se īnţeleg asupra unui alt mod de īmpărţire a
sumei. Copiii minori, īn vārstă de pānă la 18 ani īmpliniţi, ai
contribuabilului sunt consideraţi īntreţinuţi, iar suma
reprezentānd deducerea personală suplimentară se acordă pentru
persoanele aflate īn īntreţinerea contribuabilului, pentru acea
perioadă impozabilă din anul fiscal īn care acestea au fost
īntreţinute. Perioada se rotunjeşte la luni īntregi īn favoarea
contribuabilului.
(6)Nu sunt
considerate persoane aflate īn īntreţinere:
a)persoanele
fizice care deţin terenuri agricole şi silvice īn suprafaţă
de peste 10.000 m2 īn zonele colinare şi de şes şi de
peste 20.000 m2 īn zonele montane;
b)persoanele
fizice care obţin venituri din cultivarea şi din valorificarea
florilor, legumelor şi zarzavaturilor īn sere, īn solarii special
destinate acestor scopuri şi/sau īn sistem irigat, din cultivarea şi
din valorificarea arbuştilor, plantelor decorative şi ciupercilor,
precum şi din exploatarea pepinierelor viticole şi pomicole,
indiferent de suprafaţă.
(7)La
stabilirea veniturilor realizate de persoanele fizice aflate īn
īntreţinere, potrivit alin. (5), se va avea īn vedere şi venitul
determinat potrivit legislaţiei privind venitul minim garantat.
(8)Sunt
consideraţi alţi membri de familie, potrivit alin. (3), rudele
contribuabilului sau ale soţului/soţiei acestuia pānă la gradul
al doilea inclusiv.
(9)Deducerile
personale prevăzute la alin. (2), (3) şi (4) se īnsumează. Suma
deducerilor personale admisă pentru calculul impozitului nu poate
depăşi de 3 ori deducerea personală de bază şi se
acordă īn limita venitului realizat.
(10)Deducerile
personale determinate potrivit prezentului articol nu se acordă
personalului trimis īn misiune permanentă īn străinătate,
potrivit legii.
Art. 46: Actualizarea
deducerilor personale şi a sumelor fixe
(1)Deducerea
personală de bază lunară, precum şi celelalte sume fixe,
exprimate īn lei, se stabilesc potrivit procedurii prevăzute la art. 45.
(2)Īncepānd
cu anul fiscal 2004, sumele fixe exprimate īn lei, altele decāt deducerea
personală de bază, se stabilesc potrivit procedurii prevăzute la
art. 43 alin. (3).
(3)Sumele
fixe se aprobă prin ordin al ministrului finanţelor publice.
(4)Sumele
şi tranşele de venituri impozabile sunt calculate prin rotunjire la
suta de mii de lei, īn sensul că fracţiunile sub 100.000 lei se
majorează la 100.000 lei.
CAPITOLUL II: Venituri din activităţi
independente
Art. 47: Definirea
veniturilor din activităţi independente
(1)Veniturile
din activităţi independente cuprind veniturile comerciale, veniturile
din profesii libere şi veniturile din drepturi de proprietate
intelectuală, realizate īn mod individual şi/sau īntr-o formă de
asociere, inclusiv din activităţi adiacente.
(2)Sunt
considerate venituri comerciale veniturile din fapte de comerţ ale
contribuabililor, din prestări de servicii, altele decāt cele
prevăzute la alin. (3), precum şi din practicarea unei meserii.
(3)Constituie
venituri din profesii libere veniturile obţinute din exercitarea
profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal,
expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament īn valori
mobiliare, arhitect sau a altor profesii reglementate, desfăşurate īn
mod independent, īn condiţiile legii.
(4)Veniturile
din valorificarea sub orice formă a drepturilor de proprietate
intelectuală provin din brevete de invenţie, desene şi modele,
mostre, mărci de fabrică şi de comerţ, procedee tehnice,
know-how, din drepturi de autor şi drepturi conexe dreptului de autor
şi altele asemenea.
Art. 48: Venituri
neimpozabile
(1)Nu sunt
venituri impozabile:
a)veniturile
obţinute prin aplicarea efectivă īn ţară de către
titular sau, după caz, de către licenţiaţii acestuia a unei
invenţii brevetate īn Romānia, incluzānd fabricarea produsului sau,
după caz, aplicarea procedeului, īn primii 5 ani de la prima aplicare,
calculaţi de la data īnceperii aplicării şi cuprinşi īn
perioada de valabilitate a brevetului;
b)venitul
obţinut de titularul brevetului prin cesionarea acestuia.
(2)De
prevederile alin. (1) beneficiază persoanele fizice care exploatează
invenţia, respectiv titularul brevetului aplicat.
Art. 49: Reguli
generale de stabilire a venitului net din activităţi independente
determinat pe baza contabilităţii īn partidă simplă
(1)Venitul
net din activităţi independente se determină ca
diferenţă īntre venitul brut şi cheltuielile aferente
realizării venitului, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea īn
partida simplă, cu excepţia prevederilor art. 50 şi 51.
a)sumele
īncasate şi echivalentul īn lei al veniturilor īn natură din
desfăşurarea activităţii;
b)veniturile
sub formă de dobānzi din creanţe comerciale sau din alte creanţe
utilizate īn legătură cu o activitate independentă;
c)cāştigurile
din transferul activelor din patrimoniul afacerii utilizate īntr-o activitate
independentă, inclusiv contravaloarea bunurilor rămase după
īncetarea definitivă a activităţii;
d)veniturile
din angajamentul de a nu desfăşura o activitate independentă sau
de a nu concura cu o altă persoană;
e)veniturile
din anularea sau scutirea unor datorii de plată apărute īn
legătură cu o activitate independentă.
(3)Nu sunt
considerate venituri brute:
a)aporturile
īn numerar sau echivalentul īn lei al aporturilor īn natură făcute la
īnceperea unei activităţi sau īn cursul desfăşurării
acesteia;
b)sumele
primite sub formă de credite bancare sau de īmprumuturi de la persoane
fizice sau juridice;
c)sumele
primite ca despăgubiri;
d)sumele
sau bunurile primite sub formă de sponsorizări, mecenat sau
donaţii.
(4)Condiţiile
generale pe care trebuie să le īndeplinească cheltuielile aferente
veniturilor, pentru a putea fi deduse, sunt:
a)să
fie efectuate īn cadrul activităţilor desfăşurate īn scopul
realizării venitului, justificate prin documente;
b)să
fie cuprinse īn cheltuielile exerciţiului financiar al anului īn cursul
căruia au fost plătite;
c)să
respecte regulile privind amortizarea, prevăzute īn titlul II;
d)cheltuielile
cu primele de asigurare să fie efectuate pentru:
1.active
corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii;
2.activele
ce servesc ca garanţie bancară pentru creditele utilizate īn
desfăşurarea activităţii pentru care este autorizat
contribuabilul;
3.boli
profesionale, risc profesional şi accidente de muncă;
4.persoane
care obţin venituri din salarii, potrivit prevederilor capitolului III din
prezentul titlu, cu condiţia impozitării sumei reprezentānd prima de
asigurare, la beneficiarul acesteia, la momentul plăţii de către
suportator.
(5)Următoarele
cheltuieli sunt deductibile limitat:
a)cheltuielile
de sponsorizare şi mecenat efectuate conform legii, īn limita unei cote de
5 % din baza de calcul determinată conform alin. (6);
b)cheltuielile
de protocol, īn limita unei cote de 2 % din baza de calcul determinată
conform alin. (6);
c)suma
cheltuielilor cu indemnizaţia primită pe perioada delegării
şi detaşării īn altă localitate, īn ţară şi
īn străinătate, īn interesul serviciului, īn limita a de 2,5 ori
nivelul legal stabilit pentru instituţiile publice;
d)cheltuielile
sociale, īn limita sumei obţinute prin aplicarea unei cote de pānă la
2 % la fondul de salarii realizat anual;
e)pierderile
privind bunurile perisabile, īn limitele prevăzute de actele normative īn
materie;
f)cheltuielile
reprezentānd tichetele de masă acordate de angajatori, potrivit legii;
g)contribuţiile
efectuate īn numele angajaţilor la scheme facultative de pensii
ocupaţionale, īn conformitate cu legislaţia īn vigoare, īn limita
echivalentului īn lei a 200 euro anual, pentru o persoană;
h)prima de
asigurare pentru asigurările private de sănătate, īn limita
stabilită potrivit legii;
i)cheltuielile
efectuate pentru activitatea independentă, cāt şi īn scopul personal
al contribuabilului sau asociaţilor, sunt deductibile numai pentru partea
de cheltuială care este aferentă activităţii independente;
j)cheltuielile
reprezentānd contribuţii sociale obligatorii pentru salariaţi şi
contribuabili, potrivit legii;
k)dobānzi
aferente īmprumuturilor de la persoane fizice şi juridice utilizate īn
desfăşurarea activităţii, pe baza contractului īncheiat
īntre părţi, īn limita nivelului dobānzii de referinţă a
Băncii Naţionale a Romāniei;
l)cheltuielile
efectuate de utilizator, reprezentānd chiria - rata de leasing - īn cazul
contractelor de leasing operaţional, respectiv cheltuielile cu amortizarea
şi dobānzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite īn
conformitate cu prevederile privind operaţiunile de leasing şi
societăţile de leasing.
(6)Baza de
calcul se determină ca diferenţă dintre venitul brut şi
cheltuielile deductibile, altele decāt cheltuielile de sponsorizare, mecenat
şi cheltuielile de protocol.
(7)Nu sunt
cheltuieli deductibile:
a)sumele
sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei
sale;
b)cheltuielile
corespunzătoare veniturilor neimpozabile ale căror surse se află
pe teritoriul Romāniei sau īn străinătate;
c)impozitul
pe venit datorat potrivit prezentului titlu, inclusiv impozitul pe venitul
realizat īn străinătate;
d)cheltuielile
cu primele de asigurare, altele decāt cele prevăzute la alin. (4) lit. d)
şi la alin. (5) lit. h);
f)amenzile,
confiscările, dobānzile, penalităţile de īntārziere şi
penalităţile datorate autorităţilor romāne şi
străine, potrivit prevederilor legale, altele decāt cele plătite
conform clauzelor din contractele comerciale;
g)ratele
aferente creditelor angajate;
h)dobānzile
aferente creditelor angajate pentru achiziţionarea de imobilizări
corporale de natura mijloacelor fixe, īn cazul īn care dobānda este
cuprinsă īn valoarea de intrare a imobilizării corporale, potrivit
prevederilor legale;
i)cheltuielile
de achiziţionare sau de fabricare a bunurilor şi a drepturilor
amortizabile din Registrul-inventar;
j)cheltuielile
privind bunurile constatate lipsă din gestiune sau degradate şi
neimputabile, dacă inventarul nu este acoperit de o poliţă de
asigurare;
k)sumele
sau valoarea bunurilor confiscate, ca urmare a īncălcării
dispoziţiilor legale īn vigoare;
l)impozitul
pe venit suportat de plătitorul venitului īn contul beneficiarilor de
venit;
m)alte sume
prevăzute prin legislaţia īn vigoare.
(8)Contribuabilii
care obţin venituri din activităţi independente sunt
obligaţi să organizeze şi să conducă evidenţa
contabilă īn partidă simplă, cu respectarea reglementărilor
īn vigoare privind evidenţa contabilă, şi să completeze
Registrul-jurnal de īncasări şi plăţi, Registrul-inventar
şi alte documente contabile prevăzute de legislaţia īn materie.
(9)Īn
Registrul-inventar se trec toate bunurile şi drepturile aferente
desfăşurării activităţii.
Art. 50: Stabilirea
venitului net din activităţi independente, pe baza normelor de venit
(1)Venitul
net dintr-o activitate independentă, care este desemnată conform
alin. (2), şi care este desfăşurată de către
contribuabil, individual, fără salariaţi, se determină pe
baza normelor de venit.
(2)Ministerul
Finanţelor Publice elaborează normele care conţin nomenclatorul
activităţilor pentru care venitul net se stabileşte pe bază
de norme de venit şi precizează regulile care se utilizează
pentru stabilirea acestor norme de venit.
(3)Direcţiile
generale ale finanţelor publice teritoriale au obligaţia de a stabili
şi publica anual normele de venit īnainte de data de 1 ianuarie a anului
īn care urmează a se aplica normele respective.
(4)Īn cazul
īn care un contribuabil desfăşoară o activitate
independentă pe perioade mai mici decāt anul calendaristic, norma de venit
aferentă acelei activităţi se corectează astfel īncāt
să reflecte perioada de an calendaristic īn care a fost
desfăşurată activitatea respectivă.
(5)Dacă
un contribuabil desfăşoară două sau mai multe
activităţi desemnate, venitul net din aceste activităţi se
stabileşte pe baza celei mai ridicate norme de venit pentru respectivele
activităţi.
(6)Īn cazul
īn care un contribuabil desfăşoară o activitate din cele
prevăzute la alin. (1) şi o altă activitate care nu este
prevăzută la alin. (1), atunci venitul net din activităţile
independente desfăşurate de contribuabil se determină pe baza
contabilităţii īn partidă simplă, conform art. 49.
(7)Venitul
net din activitatea de transport de persoane şi de bunuri īn regim de taxi
se determină pe baza normelor de venit.
(8)Dacă
un contribuabil desfăşoară activitate de transport de persoane
şi de bunuri īn regim de taxi şi desfăşoară şi o
altă activitate independentă, atunci venitul net din
activităţile independente desfăşurate de contribuabil se
determină pe baza datelor din contabilitatea īn partidă simplă,
conform art. 49. Īn acest caz, venitul net din aceste activităţi nu
poate fi inferior venitului net stabilit pe baza normei de venit pentru
activitatea de transport de persoane fizice şi de bunuri īn regim de taxi.
(9)Contribuabilii
care desfăşoară activităţi pentru care venitul net se
determină pe bază de norme de venit nu au obligaţia să
organizeze şi să conducă evidenţa contabilă īn
partidă simplă pentru activitatea respectivă.
Art. 51: Stabilirea
venitului net din drepturile de proprietate intelectuală
(1)Venitul
net din drepturile de proprietate intelectuală se stabileşte prin
scăderea din venitul brut a următoarelor cheltuieli:
a)o
cheltuială deductibilă egală cu 60 % din venitul brut;
b)contribuţiile
sociale obligatorii plătite.
(2)Īn cazul
veniturilor provenind din crearea unor lucrări de artă
monumentală, venitul net se stabileşte prin deducerea din venitul
brut a următoarelor cheltuieli:
a)6
cheltuială deductibilă egală cu 70 % din venitul brut;
b)contribuţiile
sociale obligatorii plătite.
(3)Īn cazul
exploatării de către moştenitori a drepturilor de proprietate
intelectuală, precum şi īn cazul remuneraţiei reprezentānd
dreptul de suită şi al remuneraţiei compensatorii pentru copia
privată, venitul net se determină prin scăderea din venitul brut
a sumelor ce revin organismelor de gestiune colectivă sau altor
plătitori de asemenea venituri, potrivit legii, fără aplicarea
cotei forfetare de cheltuieli prevăzute la alin. (1) şi (2).
(4)Pentru
determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectuală,
contribuabilii vor completa numai partea din Registrul-jurnal de īncasări
şi plăţi referitoare la īncasări. Această reglementare
este opţională pentru cei care consideră că īşi pot
īndeplini obligaţiile declarative direct pe baza documentelor emise de
plătitorul de venit. Aceşti contribuabili au obligaţia să
arhiveze şi să păstreze documentele justificative cel puţin
īn limită termenului de prescripţie prevăzut de lege.
Art. 52: Opţiunea
de a stabili venitul net, utilizāndu-se datele din contabilitatea īn
partidă simplă
(1)Contribuabilii
care obţin venituri din activităţi independente, impuşi pe
bază de norme de venit, precum şi cei care obţin venituri din
drepturi de proprietate intelectuală au dreptul să opteze pentru
determinarea venitului net īn sistem real, potrivit art. 49.
(2)Opţiunea
de a determina venitul net pe baza datelor din contabilitatea īn partidă
simplă este obligatorie pentru contribuabil pe o perioadă de 2 ani
fiscali consecutivi şi se consideră reīnnoită pentru o nouă
perioadă dacă nu se depune o cerere de renunţare de către
contribuabil.
(3)Cererea
de opţiune pentru stabilirea venitului net īn sistem real se depune la
organul fiscal competent pānă la data de 31 ianuarie inclusiv, īn cazul
contribuabililor care au desfăşurat activitate şi īn anul
precedent, respectiv īn termen de 15 zile de la īnceperea activităţii,
īn cazul contribuabililor care īncep activitatea īn cursul anului fiscal.
Art. 53: Reţinerea
la sursă a impozitului pentru unele venituri din activităţi
independente
(1)Plătitorii
următoarelor venituri au obligaţia de a calcula, de a reţine
şi de a vira impozit prin reţinere la sursă, reprezentānd
plăţi anticipate, din veniturile plătite:
a)venituri
din drepturi de proprietate intelectuală;
b)venituri
din vānzarea bunurilor īn regim de consignaţie;
c)venituri
din activităţi desfăşurate īn baza contractelor de agent,
comision sau mandat comercial;
d)venituri
din activităţi desfăşurate īn baza
contractelor/convenţiilor civile īncheiate potrivit Codului civil;
e)venituri
din activitatea de expertiză contabilă şi tehnică,
judiciară şi extrajudiciară;
f)venitul
obţinut de o persoană fizică dintr-o asociere cu o persoană
juridică contribuabil, potrivit titlului II, care nu generează o
persoană juridică;
g)venitul
obţinut de o persoană fizică dintr-o asociere cu o persoană
juridică contribuabil, potrivit titlului IV, care nu generează o
persoană juridică.
(2)Impozitul
ce trebuie reţinut se stabileşte după cum urmează:
a)īn cazul
veniturilor prevăzute la alin. (1) lit. a), aplicānd o cotă de
impunere de 15 % la venitul brut;
b)īn cazul
veniturilor prevăzute la alin. (1) lit. f), aplicānd cotele de impunere
prevăzute pentru impozitul pe profit, la profitul cuvenit persoanei fizice
asociate;
c)īn cazul
veniturilor prevăzute la alin. (1) lit. g), aplicānd cota de impunere
prevăzută pentru impozitul pe veniturile microīntreprinderilor, la
veniturile ce revin persoanei fizice din asociere;
d)īn cazul
celorlalte venituri prevăzute la alin. (1), aplicānd o cotă de
impunere de 10 % la venitul brut.
(3)Impozitul
ce trebuie reţinut se virează la bugetul de stat pānă la data de
25 inclusiv a lunii următoare celei īn care a fost plătit venitul, cu
excepţia impozitului aferent veniturilor prevăzute la alin. (1) lit.
f) şi g), pentru care termenul de virare este reglementat potrivit
titlurilor II şi IV.
Art. 54: Plăţi
anticipate ale impozitului pe veniturile din activităţi independente
Un contribuabil care
desfăşoară o activitate independentă are obligaţia
să efectueze plăţi anticipate īn contul impozitului anual
datorat la bugetul de stat, potrivit art. 88, cu excepţia veniturilor
prevăzute la art. 53, pentru care plata anticipată se efectuează
prin reţinere la sursă.
Art. 55: Includerea
venitului net din activităţi independente īn venitul anual global
Venitul net din
activităţi independente se include īn venitul anual global şi se
impozitează potrivit prevederilor cap. X din prezentul titlu.
CAPITOLUL III: Venituri din salarii
Art. 56: Definirea
veniturilor din salarii
(1)Sunt
considerate venituri din salarii toate veniturile īn bani şi/sau īn
natură obţinute de o persoană fizică ce
desfăşoară o activitate īn baza unui contract individual de
muncă sau a unui statut special prevăzut de lege, indiferent de
perioada la care se referă, de denumirea veniturilor ori de forma sub care
ele se acordă, inclusiv indemnizaţiile pentru incapacitate
temporară de muncă.
(2)Īn
vederea impunerii, sunt asimilate salariilor:
a)indemnizaţiile
din activităţi desfăşurate ca urmare a unei funcţii de
demnitate publică, stabilite potrivit legii;
b)indemnizaţiile
din activităţi desfăşurate ca urmare a unei funcţii
alese īn cadrul persoanelor juridice fără scop lucrativ;
c)drepturile
de soldă lunară, indemnizaţiile, primele, premiile, sporurile
şi alte drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii;
d)indemnizaţia
lunară brută, precum şi suma din profitul net, cuvenite
administratorilor la companii/societăţi naţionale,
societăţi comerciale la care statul sau o autoritate a
administraţiei publice locale este acţionar majoritar, precum şi
la regiile autonome;
e)sumele
primite de membrii fondatori ai societăţilor comerciale constituite
prin subscripţie publică;
f)sumele
primite de reprezentanţii īn adunarea generală a acţionarilor,
īn consiliul de administraţie şi īn comisia de cenzori;
g)sumele
primite de reprezentanţii īn organisme tripartite, potrivit legii;
h)indemnizaţia
lunară a asociatului unic, la nivelul valorii īnscrise īn declaraţia
de asigurări sociale;
i)sumele
acordate de personale juridice fără scop patrimonial şi de alte
entităţi neplătitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5
ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaţia primită pe perioada
delegării şi detaşării īn altă localitate, īn
ţară şi īn străinătate, īn interesul serviciului,
pentru salariaţii din instituţiile publice;
j)orice
alte sume sau avantaje de natură salarială ori asimilate salariilor.
(3)Avantajele,
cu excepţia celor prevăzute la alin. (4), primite īn
legătură cu o activitate dependentă includ, īnsă nu sunt
limitate la:
a)utilizarea
oricărui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul
afacerii, īn scop personal, cu excepţia deplasării pe
distanţă dus-īntors de la domiciliu la locul de muncă;
b)cazare,
hrană, īmbrăcăminte, personal pentru munci casnice, precum
şi alte bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un preţ mai mic
decāt preţul pieţei;
c)īmprumuturi
nerambursabile şi diferenţa favorabilă dintre dobānda
preferenţială şi dobānda de referinţă a Băncii
Naţionale a Romāniei, pentru depozite şi credite;
d)anularea
unei creanţe a angajatorului asupra angajatului;
e)abonamentele
şi costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, īn scop
personal;
f)permise
de călătorie pe orice mijloace de transport, folosite īn scopul
personal;
g)primele
de asigurare plătite de către suportator pentru salariaţii
proprii sau alt beneficiar de venituri din salarii, la momentul
plăţii primei respective, altele decāt cele obligatorii.
(4)Următoarele
sume nu sunt incluse īn veniturile salariale şi nu sunt impozabile, īn
īnţelesul impozitului pe venit:
a)ajutoarele
de īnmormāntare, ajutoarele pentru pierderi produse īn gospodăriile
proprii ca urmare a calamităţilor naturale, ajutoarele pentru bolile
grave şi incurabile, ajutoarele pentru naştere, veniturile
reprezentānd cadouri pentru copiii minori ai salariaţilor, cadourile oferite
salariatelor, contravaloarea transportului la şi de la locul de muncă
al salariatului, costul prestaţiilor pentru tratament şi odihnă,
inclusiv transportul pentru salariaţii proprii şi membrii de familie
ai acestora, acordate de angajator pentru salariaţii proprii sau alte
persoane, astfel cum este prevăzut īn contractul de muncă. Cadourile
oferite de angajatori īn beneficiul copiilor minori ai angajaţilor, cu
ocazia Paştelui, zilei de 1 iunie, Crăciunului şi a
sărbătorilor similare ale altor culte religioase, precum şi
cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, īn
măsura īn care valoarea cadoului oferit fiecărei persoane, cu orice
ocazie dintre cele de mai sus, nu depăşeşte 1.200.000 lei. Nu
sunt incluse īn veniturile salariale şi nu sunt impozabile veniturile de
natura celor prevăzute mai sus, realizate de persoane fizice, dacă
aceste venituri sunt primite īn baza unor legi speciale şi finanţate
din buget;
b)tichetele
de masă şi drepturile de hrană acordate de angajatori angajaţilor,
īn conformitate cu legislaţia īn vigoare;
c)contravaloarea
folosinţei locuinţei de serviciu sau a locuinţei din incinta
unităţii, potrivit repartiţiei de serviciu, numirii conform
legii sau specificităţii activităţii prin cadrul normativ
specific domeniului de activitate, compensarea chiriei pentru personalul din
sectorul de apărare naţională, ordine publică şi
siguranţă naţională, precum şi compensarea
diferenţei de chirie, suportate de persoana fizică, conform legilor
speciale;
d)cazarea
şi contravaloarea chiriei pentru locuinţele puse la dispoziţia
oficialităţilor publice, a angajaţilor consulari şi
diplomatici care lucrează īn afara ţării, īn conformitate cu
legislaţia īn vigoare;
e)contravaloarea
echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecţie şi
de lucru, a alimentaţiei de protecţie, a medicamentelor şi
materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi de protecţie a muncii,
precum şi a uniformelor obligatorii şi a drepturilor de echipament,
ce se acordă potrivit legislaţiei īn vigoare;
f)contravaloarea
cheltuielilor de deplasare pentru transportul īntre localitatea īn care
angajaţii īşi au domiciliul şi localitatea unde se află
locul de muncă al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru
situaţiile īn care nu se asigură locuinţă sau nu se
suportă contravaloarea chiriei, conform legii;
g)sumele
primite de angajaţi pentru acoperirea cheltuielilor de transport şi
cazare a indemnizaţiei primite pe perioada delegării şi
detaşării īn altă localitate, īn ţară şi īn
străinătate, īn interesul serviciului. Sunt exceptate de la aceste
prevederi sumele acordate de persoanele juridice fără scop
patrimonial şi de alte entităţi neplătitoare de impozit pe
profit peste limita de 2,5 ori indemnizaţia acordată
salariaţilor din instituţiile publice;
h)sumele
primite, potrivit dispoziţiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de
mutare īn interesul serviciului;
i)indemnizaţiile
de instalare ce se acordă o singură dată, la īncadrarea īntr-o
unitate situată īntr-o altă localitate decāt cea de domiciliu, īn
primul an de activitate după absolvirea studiilor, īn limita unui salariu
de bază la angajare, precum şi indemnizaţiile de instalare
şi mutare acordate, potrivit legilor speciale, personalului din
instituţiile publice şi celor care īşi stabilesc domiciliul īn
localităţi din zone defavorizate, stabilite potrivit legii, īn care īşi
au locul de muncă;
j)sumele
reprezentānd plăţile compensatorii, calculate pe baza salariilor
medii nete pe unitate, primite de persoanele ale căror contracte
individuale de muncă au fost desfăcute ca urmare a concedierilor
colective, precum şi sumele reprezentānd plăţile compensatorii,
calculate pe baza salariului mediu net pe economie, primite de personalul civil
din sectorul de apărare naţională, ordine publică şi
siguranţă naţională la īncetarea raporturilor de muncă
sau de serviciu, ca urmare a nevoilor de reducere şi de restructurare,
acordate potrivit legii;
k)sumele
reprezentānd plăţile compensatorii, calculate pe baza soldelor lunare
nete, acordate personalului militar trecut īn rezervă sau al cărui
contract īncetează ca urmare a nevoilor de reducere şi de
restructurare, precum şi ajutoarele stabilite īn raport cu solda
lunară netă, acordate acestora la trecerea īn rezervă sau direct
īn retragere cu drept de pensie sau celor care nu īndeplinesc condiţiile
de pensie, precum şi ajutoare sau plăţi compensatorii primite de
poliţişti aflaţi īn situaţii similare, al căror
cuantum se determină īn raport cu salariul de bază lunar net,
acordate potrivit legislaţiei īn materie;
l)veniturile
din salarii, ca urmare a activităţii de creare de programe pentru
calculator; īncadrarea īn activitatea de creaţie de programe pentru
calculator se face prin ordin comun al ministrului muncii,
solidarităţii sociale şi familiei, al ministrului comunicaţiilor
şi tehnologiei informaţiei şi al ministrului finanţelor
publice;
m)sumele
sau avantajele primite de persoane fizice din activităţi dependente
desfăşurate īntr-un stat străin, indiferent de tratamentul
fiscal din statul respectiv. Fac excepţie veniturile salariale
plătite de către sau īn numele unui angajator care este rezident īn
Romānia sau are sediul permanent īn Romānia, care se supun procedurii de
globalizare, indiferent de perioada de desfăşurare a
activităţii īn străinătate;
n)cheltuielile
efectuate de angajator pentru pregătirea profesională şi
perfecţionarea angajatului legată de activitatea
desfăşurată de acesta pentru angajator;
o)costul
abonamentelor telefonice şi al convorbirilor telefonice, inclusiv
cartelele telefonice, efectuate īn vederea īndeplinirii sarcinilor de serviciu;
p)avantajele
sub forma dreptului la stock options plan, la momentul angajării şi
implicit la momentul acordării.
(5)Avantajele
primite īn bani şi īn natură şi imputate salariatului īn
cauză nu se impozitează.
(6)Impozitul
calculat pe veniturile prevăzute la alin. (2) lit. g) este final īn
situaţia īn care contribuabilul care le-a realizat justifică cu
documente virarea veniturilor la entitatea pe care a reprezentat-o.
Art. 57: Stabilirea
venitului net anual din salarii
Venitul net anual
din salarii al unui contribuabil se stabileşte prin deducerea din venitul
salarial brut a următoarelor cheltuieli:
a)contribuţiile
obligatorii datorate de contribuabil, după caz;
b)o
cotă de 15 % din deducerea personală de bază aferentă
fiecărei luni, acordată o dată cu deducerea personală de
bază, cu titlu de cheltuieli profesionale, la locul de muncă unde se
află funcţia de bază.
Art. 58: Determinarea
lunară a impozitului pe venitul din salarii
(1)Beneficiarii
de venituri din salarii datorează un impozit lunar reprezentānd
plăţi anticipate, care se calculează şi se reţine la
sursă de către plătitorii de venituri.
(2)Impozitul
lunar prevăzut la alin. (1) se determină astfel:
a)la locul
unde se află funcţia de bază, prin aplicarea baremului lunar
prevăzut la art. 43 alin. (1). respectiv alin. (3), asupra bazei de calcul
determinate ca diferenţă īntre venitul net din salarii, aferent unei
luni, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuţiilor
obligatorii şi a cheltuielilor profesionale, şi deducerile personale
acordate pentru luna respectivă;
b)pentru
veniturile obţinute īn celelalte cazuri, prin aplicarea baremului lunar
prevăzut la art. 43 asupra bazei de calcul determinate ca
diferenţă īntre venitul brut şi contribuţiile obligatorii
pe fiecare loc de realizare a acestora.
Art. 59: Venituri
salariale stabilite prin hotărāri judecătoreşti
Īn cazul salariilor
sau diferenţelor de salarii stabilite īn baza unor hotărāri
judecătoreşti rămase definitive şi irevocabile,
beneficiarii de astfel de venituri datorează un impozit final care se
calculează şi se reţine la sursă de către plătitorii
de venituri, prin aplicarea unei cote de 20 % asupra bazei de calcul
determinate ca diferenţă īntre venitul brut şi
contribuţiile obligatorii prevăzute de lege, şi nu se
cumulează cu celelalte drepturi salariale ale lunii īn care se
plătesc.
Art. 60: Termen
de plată a impozitului
Plătitorii de
salarii şi de venituri asimilate salariilor au obligaţia de a calcula
şi de a reţine impozitul aferent veniturilor fiecărei luni, la
data efectuării plăţii acestor venituri, precum şi de a-l
vira la bugetul de stat pānă la data de 25 inclusiv a lunii următoare
celei pentru care se plătesc aceste venituri.
Art. 61: Regularizarea
anuală a impozitului reţinut pentru anumite venituri de natură
salarială
(1)Plătitorii
de venituri de natură salarială au următoarele obligaţii:
a)să
determine venitul net anual impozabil din salarii, ca diferenţă īntre
venitul net anual din salarii şi următoarele:
1.deducerile personale stabilite conform art. 45;
2.cotizaţia de sindicat plătită conform legii;
b)să
stabilească diferenţa dintre impozitul calculat la nivelul anului
şi cel calculat şi reţinut lunar, sub forma plăţilor
anticipate īn cursul anului fiscal, pānă īn ultima zi lucrătoare a
lunii februarie a anului fiscal următor;
c)să
efectueze regularizarea acestor diferenţe de impozit, īn termen de 90 de
zile de la termenul prevăzut la lit. b), numai pentru persoanele fizice
care īndeplinesc cumulativ următoarele condiţii:
1.au fost angajaţii permanenţi ai plătitorului īn cursul
anului, cu funcţie de bază;
2.nu au alte surse de venit care se cuprind īn venitul anual global
impozabil;
3.nu solicită alte deduceri, potrivit art. 86 alin. (1), cu
excepţia deducerilor personale şi a cotizaţiei de sindicat
plătită potrivit legii.
(2)Diferenţele
de impozit rezultate din operaţiunile de regularizare modifică
obligaţia de plată pentru bugetul de stat, a impozitului pe venitul
din salarii al angajatorului, pentru luna īn care are loc regularizarea,
rezultānd impozitul de virat pentru luna respectivă.
(3)Sumele
reprezentānd deduceri personale cuvenite, dar neacordate īn cursul anului
fiscal de către angajatori, precum şi deduceri personale acordate,
dar necuvenite, se regularizează cu ocazia stabilirii impozitului anual pe
venit.
(4)La
calculul venitului anual impozabil din salarii se au īn vedere, după caz,
şi deducerile prevăzute la art. 86 alin. (1) lit. c)-f),
situaţie īn care operaţiunea de regularizare se efectuează de
către organul fiscal de domiciliu. Īn acest caz, īn perioada 1-15 ianuarie
a anului următor, contribuabilul va comunica angajatorului să nu
efectueze această operaţiune.
(5)Impozitul
anual pe venitul din salarii datorat se calculează prin aplicarea
baremului anual de impunere prevăzut la art. 43 alin. (2), respectiv alin.
(4), asupra venitului net anual impozabil realizat din salarii.
Art. 62: Includerea
veniturilor salariale anuale īn venitul anual global
(1)Dacă
impozitul reţinut din veniturile salariale ale contribuabilului este
regularizat potrivit art. 61, atunci impozitul reţinut este impozit final
pe venit al contribuabilului, aferent respectivelor venituri salariale.
(2)Dacă
impozitul reţinut din veniturile salariale ale unui contribuabil nu este
regularizat īn conformitate cu art. 61, venitul salarial net al
contribuabilului se include īn venitul anual global şi se impozitează
potrivit prevederilor cap. X din prezentul titlu.
(1)Informaţiile
referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprind īn
fişele fiscale.
(2)Plătitorul
de venituri are obligaţia să completeze formularele prevăzute la
alin. (1), pe īntreaga durată de efectuare a plăţii salariilor
şi, după caz, să recalculeze şi să regularizeze anual
impozitul pe salarii. Plătitorul este obligat să păstreze
fişele fiscale pe īntreaga durată a angajării şi să
transmită organului fiscal competent şi angajatului, sub
semnătură, cāte o copie pentru fiecare an, pānă īn ultima zi a
lunii februarie a anului curent pentru anul fiscal expirat.
Art. 64: Plăţi
anticipate de impozit pentru anumite venituri salariale
(1)Contribuabililor
care īşi desfăşoară activitatea īn Romānia şi care
obţin venituri sub formă de salarii din străinătate, precum
şi persoanelor fizice romāne care obţin venituri din salarii, ca
urmare a activităţii desfăşurate la misiunile diplomatice
şi posturile consulare acreditate īn Romānia, le sunt aplicabile
prevederile prezentului articol.
(2)Orice
contribuabil prevăzut la alin. (1) are obligaţia de a declara şi
de a plăti impozit lunar la bugetul de stat, pānă la data de 25
inclusiv a lunii următoare celei pentru care s-a realizat venitul, direct
sau printr-un reprezentant fiscal. Impozitul sub forma plăţilor
anticipate aferent unei luni se stabileşte potrivit art. 58.
(3)Misiunile
diplomatice şi posturile consulare acreditate īn Romānia, precum şi
reprezentanţele organismelor internaţionale ori reprezentanţele
societăţilor comerciale şi ale organizaţiilor economice
străine, autorizate potrivit legii să īşi desfăşoare
activitatea īn Romānia, pot opta ca pentru angajaţii acestora care
realizează venituri din salarii impozabile īn Romānia să
īndeplinească obligaţiile privind calculul, reţinerea şi
virarea impozitului pe veniturile din salarii. Prevederile alin. (2) nu se
aplică contribuabililor īn cazul īn care opţiunea de mai sus este
formulată.
(4)Persoana
fizică, juridică sau orice altă entitate la care contribuabilul
īşi desfăşoară activitatea potrivit alin. (1), este
obligată să ofere informaţii organului fiscal competent,
referitoare la data īnceperii desfăşurării activităţii
de către contribuabil şi, respectiv, a īncetării acesteia, īn
termen de 15 zile de ia data producerii evenimentului.
CAPITOLUL IV: Venituri din cedarea folosinţei
bunurilor
Art. 65: Definirea
veniturilor impozabile din cedarea folosinţei bunurilor
Veniturile din
cedarea folosinţei bunurilor sunt veniturile, īn bani şi/sau īn
natură, provenind din cedarea folosinţei bunurilor mobile şi
imobile, obţinute de către proprietar, uzufructuar sau alt
deţinător legal, altele decāt veniturile din activităţi
independente.
Art. 66: Stabilirea
venitului net din cedarea folosinţei bunurilor
(1)Venitul
brut reprezintă totalitatea sumelor īn bani şi/sau echivalentul īn
lei al veniturilor īn natură şi se stabileşte pe baza chiriei
sau a arendei prevăzute īn contractul īncheiat īntre părţi
pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul īncasării chiriei sau
arendei. Venitul brut se majorează cu valoarea cheltuielilor ce cad,
conform dispoziţiilor legale, īn sarcina proprietarului, uzufructuarului
sau a altui deţinător legal, dacă sunt efectuate de cealaltă
parte contractantă. Īn cazul īn care arenda se exprimă īn
natură, evaluarea īn lei se va face pe baza preţurilor medii ale
produselor agricole, stabilite prin hotărāri ale consiliilor judeţene
şi, respectiv, ale Consiliului General al Municipiului Bucureşti, ca
urmare a propunerilor direcţiilor teritoriale de specialitate ale
Ministerului Agriculturii, Pădurilor, Apelor şi Mediului,
hotărāri ce trebuie emise īnainte de īnceperea anului fiscal. Aceste
hotărāri se transmit īn cadrul aceluiaşi termen direcţiilor
generale ale finanţelor publice judeţene şi a municipiului
Bucureşti, pentru a fi comunicate unităţilor fiscale din
subordine.
(2)Venitul
net din cedarea folosinţei bunurilor se stabileşte prin deducerea din
venitul brut a următoarelor cheltuieli:
a)īn cazul
construcţiilor, o cotă de cheltuieli deductibile aferente venitului,
īn sumă de 50 % din venitul brut;
b)īn
celelalte cazuri, o cotă de cheltuieli deductibile aferente venitului, īn
sumă de 30 % din venitul brut.
(3)Prin
excepţie de la prevederile alin. (1) şi (2), contribuabilii pot opta
pentru determinarea venitului net din cedarea folosinţei bunurilor īn
sistem real, pe baza datelor din contabilitatea īn partidă simplă.
(4)Dispoziţiile
privind opţiunea prevăzută la art. 52 alin. (2) şi (3) se
aplică şi īn cazul contribuabililor menţionaţi la alin.
(3).
Art. 67: Plăţi
anticipate de impozit pe veniturile din cedarea folosinţei bunurilor
Un contribuabil care
realizează venituri din cedarea folosinţei bunurilor pe parcursul
unui an, cu excepţia veniturilor din arendare, datorează
plăţi anticipate īn contul impozitului pe venit către bugetul de
stat, conform art. 88.
Art. 68: Includerea
venitului net din cedarea folosinţei bunurilor īn venitul anual global
Venitul net din
cedarea folosinţei bunurilor se include īn venitul anual global şi se
impune potrivit prevederilor cap. X din prezentul titlu.
CAPITOLUL V: Venituri din investiţii
Art. 69: Definirea
veniturilor din investiţii
(1)Veniturile
din investiţii cuprind:
b)venituri
impozabile din dobānzi;
c)cāştiguri
din transferul titlurilor de valoare;
d)venituri din
operaţiuni de vānzare-cumpărare de valută la termen, pe
bază de contract, precum şi orice alte operaţiuni similare.
Reprezintă
titlu de valoare orice valori mobiliare, titluri de participare la un fond
deschis de investiţii sau alt instrument financiar calificat astfel de
către Comisia Naţională a Valorilor Mobiliare, precum şi
părţile sociale.
(2)Veniturile
impozabile din dobānzi sunt toate veniturile sub formă de dobānzi, altele
decāt:
a)venituri
din dobānzi la depozitele la vedere şi la depuneri la casele de ajutor
reciproc;
b)venituri
din dobānzi aferente titlurilor de stat, precum şi obligaţiunilor
municipale, ale Agenţiei Naţionale pentru Locuinţe şi ale
altor entităţi emitente de obligaţiuni, care vizează
construcţia de locuinţe.
Art. 70: Stabilirea
venitului din investiţii
(1)Cāştigul
din transferul titlurilor de valoare, altele decāt titlurile de participare la
fondurile deschise de investiţii şi părţile sociale,
reprezintă diferenţa pozitivă dintre preţul de vānzare
şi preţul de cumpărare pe tipuri de titluri de valori,
diminuată, după caz, cu comisioanele datorate intermediarilor. Īn
cazul tranzacţiilor cu acţiuni primite de persoanele fizice, cu titlu
gratuit, īn cadrul Programului de privatizare īn masă, preţul de cumpărare
la prima tranzacţionare va fi asimilat cu valoarea nominală a
acestora. Īn cazul tranzacţiilor cu acţiuni cumpărate la
preţ preferenţial, īn cadrul sistemului stock options plan,
cāştigul se determină ca diferenţă īntre preţui de vānzare
şi preţul de cumpărare preferenţial, diminuat cu comisioanele
datorate intermediarilor.
(2)Īn cazul
transferului dreptului de proprietate asupra titlurilor de participare la
fondurile deschise de investiţii, cāştigul se determină ca
diferenţă pozitivă dintre preţul de răscumpărare
şi preţul de cumpărare/subscriere. Preţul de
răscumpărare este preţul care i se cuvine investitorului la
retragerea din fond. Preţul de cumpărare/subscriere este preţul
plătit de investitorul persoană fizică pentru
achiziţionarea titlului de participare.
(3)Īn cazul
transferului dreptului de proprietate asupra părţilor sociale,
cāştigul din īnstrăinarea părţilor sociale se
determină ca diferenţă pozitivă īntre preţul de
vānzare şi valoarea nominală/preţul de cumpărare. Īncepānd
cu a doua tranzacţie, valoarea nominală va fi īnlocuită cu
preţul de cumpărare, care include şi cheltuielile privind
comisioanele, taxele aferente tranzacţiei şi alte cheltuieli similare
justificate cu documente.
(4)Determinarea
cāştigului potrivit alin. (1)-(3) se efectuează la data īncheierii
tranzacţiei, pe baza contractului īncheiat īntre părţi.
(5)Veniturile
obţinute sub forma cāştigurilor din operaţiuni de
vānzare-cumpărare de valută la termen, pe bază de contract,
precum şi din orice alte operaţiuni de acest gen, reprezintă
diferenţele de curs favorabile rezultate din aceste operaţiuni īn
momentul īnchiderii operaţiunii şi evidenţierii īn contul
clientului.
Art. 71: Reţinerea
impozitului din veniturile din investiţii
(1)Veniturile
sub formă de dividende, inclusiv sume primite ca urmare a deţinerii
de titluri de participare la fondurile īnchise de investiţii, se impun cu
o cotă de 5 % din suma acestora. Obligaţia calculării şi
reţinerii impozitului pe veniturile sub formă de dividende revine
persoanelor juridice o dată cu plata dividendelor către
acţionari sau asociaţi. Termenul de virare a impozitului este
pānă la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei īn care se face
plata. Īn cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost plătite
acţionarilor sau asociaţilor pānă la sfārşitul anului īn
care s-a aprobat bilanţul contabil, termenul de plată a impozitului pe
dividende este pānă la data de 31 decembrie a anului respectiv.
(2)Veniturile
sub formă de dobānzi se impun cu o cotă de 1 % din suma acestora.
Pentru veniturile sub formă de dobānzi, impozitul se calculează
şi se reţine de către plătitorii de astfel de venituri la
momentul īnregistrării īn contul curent sau īn contul de depozit al
titularului, īn cazul dobānzilor capitalizate, respectiv la momentul
răscumpărării, īn cazul unor instrumente de economisire. Īn
situaţia sumelor primite sub formă de dobāndă pentru
īmprumuturile acordate īn baza contractelor civile, calculul impozitului
datorat se efectuează la momentul plăţii dobānzii. Virarea
impozitului pentru veniturile din dobānzi se face lunar, pānă la data de
25 inclusiv a lunii următoare
īnregistrării/răscumpărării, īn cazul unor instrumente de
economisire, respectiv la momentul plăţii dobānzii, pentru venituri
de această natură pe baza contractelor civile.
(3)Calculul,
reţinerea şi virarea impozitului pe veniturile din investiţii,
altele decāt cele prevăzute la alin. (1) şi (2), se efectuează
astfel:
a)īn cazul
cāştigului din transferul dreptului de proprietate asupra titlurilor de valoare,
altele decāt titlurile de participare la fondurile deschise de investiţii
şi părţile sociale, obligaţia calculării,
reţinerii şi virării impozitului revine intermediarilor sau
altor plătitori de venit, după caz; īn cazul cāştigului din
operaţiuni de vānzare-cumpărare de valută la termen, pe
bază de contract, precum şi din orice alte operaţiuni de acest
gen, obligaţia calculării, reţinerii şi virării
impozitului revine intermediarilor sau altor plătitori de venit, după
caz;
b)īn cazul
cāştigului din răscumpărarea titlurilor de participare la un
fond deschis de investiţii, obligaţia calculării, reţinerii
şi virării impozitului revine societăţii de administrare a
investiţiilor;
c)īn cazul
cāştigului din transferul dreptului de proprietate asupra
părţilor sociale şi valorilor mobiliare īn cazul
societăţilor īnchise, obligaţia calculării şi
reţinerii impozitului revine dobānditorului de părţi sociale sau
de valori mobiliare, īn momentul īncheierii tranzacţiei, pe baza
contractului īncheiat īntre părţi.
Cānd dobānditorul de
titluri de valoare nu este o persoană fizică romānă cu
domiciliul īn Romānia, obligaţia de calcul şi virare a impozitului
revine persoanei fizice romāne cu domiciliul īn Romānia, care realizează
venitul, dacă dobānditorul nu īşi desemnează un reprezentant
fiscal īn Romānia.
Termenul de virare a
impozitului pentru plătitorii de astfel de venituri este pānă la data
la care se depun documentele pentru transcrierea dreptului de proprietate
asupra părţilor sociale sau valorilor mobiliare, la registrul
comerţului sau īn registrul acţionarilor, după caz,
operaţiune care nu se poate efectua fără justificarea
virării impozitului la bugetul de stat;
d)impozitul
se calculează prin aplicarea unei cote de 1 % asupra cāştigului din
transferul titlurilor de valoare, precum şi din operaţiuni de
vānzare-cumpărare de valută la termen pe bază de contract
şi orice alte operaţiuni similare;
e)impozitul
calculat şi reţinut la sursă, potrivit lit. d), se virează
la bugetul de stat pānă la data de 25 a lunii următoare celei īn care
a fost reţinut, cu excepţia lit. c);
f)cursul de
schimb necesar pentru transformarea īn lei a sumelor exprimate īn valută,
īn cazul transferului dreptului de proprietate asupra titlurilor de valoare,
este cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca
Naţională a Romāniei, pentru ziua anterioară efectuării
plăţii venitului.
Īn situaţia īn
care părţile contractante convin ca plata să se facă
eşalonat, īn rate, cursul de schimb utilizat este cel al pieţei
valutare, comunicat de Banca Naţională a Romāniei, pentru ziua
anterioară efectuării fiecărei plăţi.
(4)Impozitul
reţinut conform alin. (1)-(3) reprezintă impozit final pe venit,
pentru venitul prevăzut la alineatul respectiv.
(5)Pierderile
īnregistrate din transferul dreptului de proprietate asupra titlurilor de
valoare, precum şi din operaţiuni de vānzare-cumpărare de
valută la termen, pe bază de contract, şi orice alte
operaţiuni similare nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal, nu se
compensează, reprezentānd pierderi definitive ale contribuabilului.
(6)Īn
aplicarea prevederilor prezentului articol se utilizează norme privind
determinarea, reţinerea şi virarea impozitului pe cāştigul de
capital din transferul titlurilor de valoare obţinut de persoanele fizice,
care se emit de Comisia Naţională a Valorilor Mobiliare, cu avizul
Ministerului Finanţelor Publice.
CAPITOLUL VI: Venituri din pensii
Art. 72: Definirea
veniturilor din pensii
Veniturile din
pensii reprezintă sume primite ca pensii de la fondurile īnfiinţate
din contribuţiile sociale obligatorii, făcute către un sistem de
asigurări sociale, inclusiv cele din schemele facultative de pensii
ocupaţionale, şi cele finanţate de la bugetul de stat.
Art. 73: Stabilirea
venitului impozabil din pensii
Venitul impozabil
lunar din pensii se stabileşte prin scăderea unei sume neimpozabile
lunare de 8.000.000 lei din venitul din pensii.
Art. 74: Reţinerea
impozitului din venitul din pensii
(1)Orice
plătitor de venituri din pensii are obligaţia de a calcula lunar
impozitul aferent acestui venit, de a-l reţine şi de a-l vira la
bugetul de stat, potrivit prevederilor prezentului articol.
(2)Impozitul
se calculează prin aplicarea baremului lunar de impunere prevăzut la
art. 43 alin. (1), respectiv alin. (3), asupra venitului impozabil lunar din
pensii.
(3)Impozitul
calculat se reţine la data efectuării plăţii pensiei
şi se virează la bugetul de stat pānă la data de 25 inclusiv a
lunii următoare celei pentru care se face plata pensiei.
(4)Impozitul
reţinut este impozit final al contribuabilului pentru veniturile din
pensii.
(5)Īn cazul
unei pensii care nu este plătită lunar, impozitul ce trebuie
reţinut se stabileşte prin īmpărţirea pensiei plătite
la fiecare din lunile cărora le este aferentă pensia.
(6)Drepturile
de pensie restante se defalchează pe lunile la care se referă, īn
vederea calculării impozitului datorat, reţinerii şi
virării acestuia.
(7)Veniturile
din pensiile de urmaş vor fi individualizate īn funcţie de
numărul acestora, iar impozitarea se va face īn raport cu drepturile
cuvenite fiecărui urmaş.
CAPITOLUL VII: Venituri din activităţi agricole
Art. 75: Definirea
veniturilor din activităţi agricole
Veniturile din
activităţi agricole sunt venituri din următoarele
activităţi:
a)cultivarea
şi valorificarea florilor, legumelor şi zarzavaturilor, īn sere
şi solarii special destinate acestor scopuri şi/sau īn sistem irigat;
b)cultivarea
şi valorificarea arbuştilor, plantelor decorative şi
ciupercilor;
c)exploatarea
pepinierelor viticole şi pomicole şi altele asemenea.
Art. 76: Stabilirea
venitului net din activităţi agricole pe bază de norme de venit
(1)Venitul
net dintr-o activitate agricolă se stabileşte pe bază de norme
de venit. Normele de venit se stabilesc de către direcţiile
teritoriale de specialitate ale Ministerului Agriculturii, Pădurilor,
Apelor şi Mediului şi se aprobă de către direcţiile
generale ale finanţelor publice teritoriale ale Ministerului
Finanţelor Publice. Normele de venit se stabilesc, se avizează
şi se publică pānă cel tārziu la data de 31 mai a anului pentru
care se aplică aceste norme de venit.
(2)Normele
de venit se stabilesc pe unitatea de suprafaţă.
(3)Dacă
o activitate agricolă este desfăşurată de un contribuabil
pe perioade mai mici - īncepere, īncetare şi alte fracţii de an -
decāt anul calendaristic, norma de venit aferentă acelei
activităţi se corectează astfel īncāt să reflecte perioada
de an calendaristic pe parcursul căreia se desfăşoară
activitatea.
(4)Dacă
o activitate agricolă a unui contribuabil īnregistrează o pierdere
datorată calamităţilor naturale, norma de venit aferentă
activităţii se reduce, astfel īncāt să reflecte această
pierdere.
(5)Contribuabilii
care desfăşoară activităţi pentru care venitul net se
determină pe bază de norme de venit nu au obligaţia să
organizeze şi să conducă evidenţa contabilă īn
partidă simplă, pentru activitatea respectivă.
Art. 77: Opţiunea
de a determina venitul net prin utilizarea datelor din contabilitatea īn
partidă simplă
(1)Un
contribuabil care desfăşoară o activitate agricolă,
prevăzută la art. 75, poate opta pentru determinarea venitului net
din acea activitate, pe baza datelor din contabilitatea īn partidă
simplă, potrivit art. 49.
(2)Dispoziţiile
privind opţiunea prevăzută la art. 52 alin. (2) şi (3) se
aplică şi īn cazul contribuabililor menţionaţi la alin.
(1).
Art. 78: Calculul
şi plata impozitului aferent veniturilor din activităţi agricole
(1)Impozitul
pe venitul net din activităţi agricole se calculează prin
aplicarea unei cote de 15 % asupra venitului net, determinat pe bază de
norme de venit, cāt şi īn sistem real, impozitul fiind final.
(2)Orice
contribuabil care desfăşoară o activitate agricolă,
menţionată la art. 75, pentru care venitul se determină pe
bază de normă de venit, are obligaţia de a depune anual o
declaraţie de venit la organul fiscal competent, pānă la data de 30
iunie inclusiv a anului fiscal, pentru anul īn curs. Īn cazul unei
activităţi pe care contribuabilul īncepe să o
desfăşoare după data de 30 iunie, declaraţia de venit se
depune īn termen de 15 zile inclusiv de la data la care contribuabilul īncepe
să desfăşoare activitatea.
(3)Īn cazul
unui contribuabil care determină venitul net din activităţi
agricole, pe baza datelor din contabilitatea īn partidă simplă,
acesta este obligat să efectueze plăţi anticipate aferente
acestor venituri la bugetul de stat, la termenele prevăzute la art. 88
alin. (3). Pānă la data de 31 mai a anului următor, plăţile
anticipate vor fi regularizate de organul fiscal competent.
CAPITOLUL VIII: Venituri din premii şi din jocuri de
noroc
Art. 79: Definirea
veniturilor din premii şi din jocuri de noroc
Īn īnţelesul
prezentului titlu, veniturile din premii şi din jocuri de noroc cuprind
veniturile din concursuri şi jocuri de noroc, altele decāt cele realizate
ca urmare a participării la jocuri de tip cazinou, maşini electronice
cu cāştiguri şi altele decāt cele prevăzute la art. 42.
Art. 80: Stabilirea
venitului net din premii şi din jocuri de noroc
(1)Venitul
net este diferenţa dintre venitul din premii, respectiv din jocuri de
noroc, şi suma reprezentānd venit neimpozabil.
(2)Pierderile
īnregistrate din jocuri de noroc nu sunt recunoscute din punct de vedere
fiscal, nu se compensează, reprezentānd pierderi definitive ale contribuabilului.
Art. 81: Reţinerea
impozitului aferent veniturilor din premii şi din jocuri de noroc
(1)Venitul
sub formă de premii dintr-un singur concurs se impune, prin reţinere
la sursă, cu o cotă de 10 % aplicată asupra venitului net.
(2)Veniturile
din jocuri de noroc se impun, prin reţinere la sursă, cu o cotă
de 20 % aplicată asupra venitului net.
(3)Obligaţia
calculării, reţinerii şi virării impozitului revine
plătitorilor de venituri.
(4)Nu sunt
impozabile veniturile obţinute din premii şi din jocuri de noroc, īn
bani şi/sau īn natură, sub valoarea sumei neimpozabile stabilită
īn sumă de 7.600.000 lei pentru fiecare cāştig realizat de la
acelaşi organizator sau plătitor, īntr-o singură zi.
(5)Impozitul
calculat şi reţinut īn momentul plăţii venitului se
virează la bugetul de stat pānă la data de 25 inclusiv a lunii
următoare celei īn care a fost reţinut.
Art. 82: Neincluderea
īn venitul anual global a venitului net din premii şi din jocuri de noroc
Venitul net din premii
şi din jocuri de noroc nu se cuprinde īn venitul anual global, impozitul
fiind final.
CAPITOLUL IX: Venituri din alte surse
Art. 83: Definirea
veniturilor din alte surse
(1)Īn
această categorie se includ, īnsă nu sunt limitate, următoarele
venituri:
a)prime de
asigurări suportate de o persoană fizică independentă sau
de orice altă entitate, īn cadrul unei activităţi pentru o
persoană fizică īn legătură cu care suportatorul nu are o
relaţie generatoare de venituri din salarii, potrivit cap. III din
prezentul titlu;
b)cāştiguri
primite de la societăţile de asigurări, ca urmare a contractului
de asigurare īncheiat īntre părţi cu ocazia tragerilor de amortizare;
c)venituri
primite de persoanele fizice pensionari, sub forma diferenţelor de
preţ pentru anumite bunuri, servicii şi alte drepturi, foşti
salariaţi, potrivit clauzelor contractului de muncă sau īn baza unor
legi speciale.
d)venituri
primite de persoanele fizice reprezentānd onorarii din activitatea de arbitraj
comercial.
(2)Veniturile
din alte surse sunt orice venituri identificate ca fiind impozabile, prin
normele elaborate de Ministerul Finanţelor Publice, altele decāt
veniturile care sunt neimpozabile īn conformitate cu prezentul titlu.
Art. 84: Calculul
impozitului şi termenul de plată
(1)Impozitul
pe venit se calculează prin reţinere la sursă de către
plătitorii de venituri, prin aplicarea unei cote de 10 % asupra venitului
brut. Fac excepţie veniturile prevăzute la art. 83 alin. (1) lit. a)
pentru care cota de impunere este de 40 % la venitul brut.
(2)Impozitul
astfel reţinut se virează la bugetul de stat pānă la data de 25
inclusiv a lunii următoare realizării acestuia.
Art. 85: Neincluderea
īn venitul anual global a veniturilor din alte surse
Impozitul calculat
potrivit art. 84 reprezintă impozit final.
CAPITOLUL X: Venitul anual global
Art. 86: Stabilirea
venitului anual global
(1)Venitul
anual global impozabil se stabileşte prin deducerea din venitul anual
global, īn ordine, a următoarelor:
b)deduceri
personale determinate conform art. 45;
c)cheltuieli
pentru reabilitarea locuinţei de domiciliu, destinate reducerii
pierderilor de căldură īn scopul īmbunătăţirii
confortului termic, īn limita sumei de 15.000.000 lei anual, conform procedurii
stabilite prin hotărāre a Guvernului, la iniţiativa Ministerului
Transporturilor, Construcţiilor şi Turismului;
d)prime de
asigurare pentru locuinţa de domiciliu, īn limita echivalentului īn lei a
200 euro pe an;
e)contribuţii
la schemele facultative de pensii ocupaţionale, īn limita echivalentului
īn lei a 200 euro pe an;
f)contribuţii
pentru asigurările private de sănătate, cu excepţia celor
īncheiate īn scopuri estetice, īn limita echivalentului īn lei a 200 euro pe
an;
g)cotizaţia
de sindicat plătită potrivit legislaţiei īn materie.
(2)Venitul
anual global cuprinde, după cum urmează:
a)venitul
net din activităţi independente;
c)venitul
net din cedarea folosinţei bunurilor.
(3)Venitul
impozabil ce se realizează īntr-o fracţiune de an sau īn perioade
diferite, ce reprezintă fracţiuni ale aceluiaşi an, se
consideră venit anual impozabil.
(4)Pierderea
fiscală anuală īnregistrată din activităţi
independente se poate compensa cu rezultatele pozitive ale celorlalte categorii
de venituri cuprinse īn venitul anual, altele decāt cele din salarii şi
asimilate salariilor, obţinute īn cursul aceluiaşi an fiscal. Pierderea
care rămāne necompensată īn cursul aceluiaşi an fiscal devine
pierdere reportată. Pierderile provenind din străinătate ale
persoanelor fizice rezidente se compensează cu veniturile de aceeaşi
natură, din străinătate, pe fiecare ţară, īnregistrate
īn cursul aceluiaşi an fiscal sau se reportează pe următorii 5
ani, asupra veniturilor realizate din ţara respectivă.
(5)Regulile
de reportare a pierderilor sunt următoarele:
a)reportul
se efectuează cronologic, īn funcţie de vechimea pierderii, īn
următorii 5 ani consecutivi;
b)dreptul
la report este personal şi netransmisibil;
c)pierderea
reportată, necompensată după expirarea perioadei prevăzute
la lit. a), reprezintă pierdere definitivă a contribuabilului;
d)compensarea
pierderii reportate se efectuează numai din veniturile prevăzute la
alin. (2) lit. a) şi c).
Art. 87: Declaraţii
de venit estimat
(1)Contribuabilii,
precum şi asociaţiile fără personalitate juridică,
care īncep o activitate īn cursul anului fiscal sunt obligaţi să
depună la organul fiscal competent o declaraţie referitoare la
veniturile şi cheltuielile estimate a se realiza pentru anul fiscal, īn
termen de 15 zile de la data producerii evenimentului. Fac excepţie de la
prevederile prezentului alineat contribuabilii care realizează venituri
pentru care impozitul se percepe prin reţinere la sursă.
(2)Contribuabilii
care obţin venituri din cedarea folosinţei bunurilor din patrimoniul
personal au obligaţia să depună o declaraţie privind
venitul estimat, īn termen de 15 zile de la īncheierea contractului īntre
părţi. Declaraţia privind venitul estimat se depune o dată
cu īnregistrarea la organul fiscal a contractului īncheiat īntre
părţi.
(3)Contribuabilii
care, īn anul anterior, au realizat pierderi şi cei care au realizat
venituri pe perioade mai mici decāt anul fiscal, precum şi cei care, din
motive obiective, estimează că vor realiza venituri care diferă
cu cel puţin 20 % faţă de anul fiscal anterior depun, o
dată cu declaraţia specială, şi declaraţia
estimativă de venit.
(4)Contribuabilii
care determină venitul net pe bază de norme de venit, precum şi
cei pentru care cheltuielile se determină īn sistem forfetar şi au
optat pentru determinarea venitului net īn sistem real depun, o dată cu
cererea de opţiuni, şi declaraţia de venit estimat.
Art. 88: Stabilirea
plăţilor anticipate de impozit
(1)Contribuabilii
care realizează venituri din activităţi independente, din
cedarea folosinţei bunurilor, cu excepţia veniturilor din arendare,
precum şi venituri din activităţi agricole sunt obligaţi
să efectueze īn cursul anului plăţi anticipate cu titlu de
impozit, exceptāndu-se cazul veniturilor pentru care plăţile
anticipate se stabilesc prin reţinere la sursă.
(2)Plăţile
anticipate se stabilesc de organul fiscal competent, pe fiecare categorie de
venit şi loc de realizare, luāndu-se ca bază de calcul venitul anual
estimat sau venitul net realizat īn anul precedent, după caz. La
impunerile efectuate după expirarea termenelor de plată
prevăzute la alin. (3) sumele datorate se stabilesc la nivelul sumei
datorate pentru ultimul termen de plată al anului precedent.
Diferenţa dintre impozitul anual calculat asupra venitului net realizat īn
anul precedent şi suma reprezentānd plăţi anticipate la nivelul
trimestrului IV din anul anterior se repartizează pe termenele de
plată următoare din cadrul anului fiscal. Pentru declaraţiile de
venit estimativ, depuse īn luna decembrie, nu se mai stabilesc plăţi
anticipate, venitul net aferent perioadei pānă la sfārşitul anului
urmānd să fie supus impozitării, pe baza deciziei emise pentru
declaraţia de venit global. Plăţile anticipate pentru veniturile
din cedarea folosinţei bunurilor, cu excepţia veniturilor din
arendă, se stabilesc de organul fiscal astfel:
a)pe baza
contractului īncheiat īntre părţi; sau
b)pe baza
veniturilor determinate potrivit datelor din contabilitatea īn partidă
simplă, potrivit opţiunii.
Īn cazul īn care,
potrivit clauzelor contractuale, venitul din cedarea folosinţei bunurilor
reprezintă echivalentul īn lei al unei sume īn valută, determinarea
venitului anual estimat se efectuează pe baza cursului de schimb al
pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a Romāniei, din
ziua precedentă celei īn care se efectuează impunerea.
(3)Plăţile
anticipate se efectuează īn 4 rate egale, pānă la data de 15 inclusiv
a ultimei luni din fiecare trimestru, cu excepţia impozitului pe
veniturile din arendare, pentru care plata impozitului se efectuează
potrivit deciziei emise pe baza declaraţiei de venit global.
Contribuabilii care determină venitul net din activităţi
agricole, potrivit art. 76 şi 77, datorează plăţi
anticipate către bugetul de stat pentru impozitul aferent acestui venit,
īn două rate egale, astfel: 50 % din impozit, pānă la data de 1
septembrie inclusiv, şi 50 % din impozit, pānă la data de 15
noiembrie inclusiv.
(4)Termenele
şi procedura de emitere a deciziilor de plăţi anticipate vor fi
stabilite prin ordin al ministrului finanţelor publice.
(5)Pentru
stabilirea plăţilor anticipate, organul fiscal va lua ca bază de
calcul venitul anual estimat, īn toate situaţiile īn care a fost
depusă o declaraţie privind venitul estimat pentru anul curent sau venitul
din declaraţia specială pentru anul fiscal precedent, după caz.
La stabilirea plăţilor anticipate se utilizează baremul anual de
impunere, prevăzut la art. 43 alin. (1) şi (3), cu excepţia
impozitului pe venitul din activităţi agricole, pentru care plăţile
anticipate se determină prin aplicarea cotei de 15 % asupra venitului net
estimat.
Art. 89: Declaraţia
de venit global şi declaraţii speciale
(1)Contribuabilii
prevăzuţi la art. 40 alin. (1) lit. a) şi cei care īndeplinesc
condiţiile de la art. 40 alin. (2), cu excepţia contribuabililor
prevăzuţi la alin. (4) din prezentul articol, au obligaţia de a
depune o declaraţie de venit global la organul fiscal competent, pentru
fiecare an fiscal. Declaraţia de venit global se depune o dată cu
declaraţiile speciale pentru anul fiscal, pānă la data de 15 mai
inclusiv a anului următor celui de realizare a venitului.
(2)Contribuabilii,
alţii decāt cei prevăzuţi la alin. (1), depun numai
declaraţiile speciale pentru anul fiscal, pānă la data de 15 mai
inclusiv a anului următor celui de realizare a venitului. Īn cazul
veniturilor din salarii, fişele fiscale se depun īn cadrul aceluiaşi
termen ca şi declaraţiile speciale.
(3)Declaraţiile
speciale se completează pentru fiecare categorie şi loc de realizare
a venitului. Declaraţiile speciale se depun de toţi contribuabilii
care realizează, individual sau dintr-o formă de asociere, venituri
din activităţi independente, precum şi venituri din cedarea
folosinţei bunurilor, inclusiv pentru veniturile din activităţi
agricole determinate īn sistem real. Īn cazul veniturilor din salarii, cu
excepţia celor prevăzute la alin. (4) lit. a), realizate de
contribuabilii, alţii decāt persoanele fizice romāne cu domiciliul īn
Romānia şi cele care īndeplinesc condiţiile prevăzute la art. 40
alin. (2), fişele fiscale se depun pentru fiecare loc de realizare a
venitului, īn cadrul aceluiaşi termen, ca şi declaraţiile
speciale. Pentru veniturile realizate dintr-o formă de asociere, venitul
declarat vă fi venitul net/pierderea distribuită din asociere. Nu se
depun declaraţii speciale pentru următoarele categorii de venituri:
a)venituri
sub formă de salarii şi venituri asimilate salariilor, pentru care
informaţiile sunt cuprinse īn fişele fiscale, care au regim de
declaraţii de impozite şi taxe sau declaraţii lunare, depuse de contribuabilii
prevăzuţi la art. 64;
b)venituri
din investiţii, precum şi venituri din premii şi din jocuri de
noroc, a căror impunere este finală;
d)venituri
nete determinate pe bază de norme de venit;
(4)Contribuabilii
nu sunt obligaţi să depună declaraţie de venit global la
organul fiscal competent, dacă:
a)obţin
numai venituri dintr-o singură sursă, sub formă de salarii de la
funcţia de bază, pe īntregul an fiscal, pentru activităţi
desfăşurate īn Romānia, īn situaţia īn care angajatorul a
efectuat operaţiunea de regularizare prevăzută la art. 61;
b)obţin
numai venituri din investiţii, pensii, venituri din activităţi
agricole, venituri din premii şi din jocuri de noroc, venituri din alte
surse a căror impunere este finală;
c)obţin
venituri potrivit art. 40 alin. (1) lit. b)-e) coroborat cu alin. (2).
Art. 90: Stabilirea
şi plata impozitului pe venitul anual global
(1)Impozitul
pe venitul anual global datorat este calculat de organul fiscal competent, pe
baza declaraţiei de venit global, prin aplicarea baremului anual de
impunere prevăzut la art. 43 alin. (2), respectiv alin. (4), asupra
venitului anual global impozabil din anul fiscal respectiv.
(2)Contribuabilii
pot dispune asupra destinaţiei unei sume reprezentānd pānă la 1 % din
impozitul pe venitul anual datorat pentru sponsorizarea entităţilor
nonprofit care funcţionează īn condiţiile Ordonanţei Guvernului
nr. 26/2000
cu privire la asociaţii şi fundaţii, cu modificările
şi completările ulterioare.
(3)Obligaţia
calculării, reţinerii şi virării sumei reprezentānd
pānă la 1 % din impozitul pe venitul anual datorat revine angajatorului
sau organului fiscal competent, după caz.
(4)Procedura
de aplicare a prevederilor alin. (2) şi (3) se stabileşte prin ordin
al ministrului finanţelor publice.
(5)Organul fiscal
stabileşte impozitul anual datorat pentru anul precedent şi emite o
decizie de impunere, īn intervalul şi īn forma stabilite prin ordin al
ministrului finanţelor publice.
(6)Diferenţele
de impozit rămase de achitat conform deciziei de impunere anuală se
plătesc īn termen de cel mult 60 de zile de la data comunicării
deciziei de impunere, perioadă pentru care nu se calculează şi
nu se datorează sumele stabilite potrivit reglementărilor īn materie,
privind colectarea creanţelor bugetare.
CAPITOLUL XI: Proprietatea comună şi
asociaţiile fără personalitate juridică
Art. 91: Venituri
din bunuri sau drepturi care sunt deţinute īn comun
Venitul net
obţinut din exploatarea bunurilor şi drepturilor de orice fel,
deţinute īn comun, este considerat ca fiind obţinut de proprietari,
uzufructuari sau de alţi deţinători legali, īnscrişi
īntr-un document oficial, şi se atribuie proporţional cu
cotele-părţi pe care aceştia le deţin īn acea proprietate
sau īn mod egal, īn situaţia īn care acestea nu se cunosc.
Art. 92: Reguli
privind asocierile fără personalitate juridică
(1)Pentru
asocierile fără personalitate juridică, altele decāt cele
prevăzute la art. 28, se aplică prevederile prezentului articol.
(2)Prevederile
prezentului articol nu se aplică fondurilor de investiţii constituite
ca asociaţii fără personalitate juridică.
(3)Īn cadrul
fiecărei asocieri fără personalitate juridică, constituită
potrivit legii, asociaţii au obligaţia să īncheie contracte de
asociere īn formă scrisă, la īnceperea activităţii, care
să cuprindă inclusiv date referitoare la:
b)obiectul
de activitate şi sediul asociaţiei;
c)contribuţia
asociaţilor īn bunuri şi drepturi;
d)cota
procentuală de participare a fiecărui asociat la veniturile sau
pierderile din cadrul asocierii corespunzătoare contribuţiei
fiecăruia;
e)desemnarea
asociatului care să răspundă pentru īndeplinirea
obligaţiilor asociaţiei faţă de autorităţile
publice;
f)condiţiile
de īncetare a asocierii.
Contribuţiile
asociaţilor conform contractului de asociere nu sunt considerate venituri
pentru asociaţie.
Contractul de
asociere se īnregistrează la organul fiscal teritorial īn raza căruia
īşi are sediul asociaţia, īn termen de 15 zile de la data īncheierii
acestuia. Organul fiscal are dreptul să refuze īnregistrarea contractelor,
īn cazul īn care acestea nu cuprind datele solicitate conform prezentului
alineat.
(4)Īn cazul
īn care īntre membrii asociaţi există legături de rudenie
pānă la gradul al patrulea inclusiv, părţile sunt obligate
să facă dovada că participă la realizarea venitului cu
bunuri sau drepturi asupra cărora au drept de proprietate. Pot fi membri
asociaţi şi persoanele fizice care au dobāndit capacitate de
exerciţiu restrānsă.
(5)Asocierile
au obligaţia să depună la organul fiscal competent, pānă la
data de 15 martie a anului următor, declaraţii anuale de venit,
conform modelului stabilit de Ministerul Finanţelor Publice, care vor
cuprinde şi distribuţia venitului net/pierderii pe asociaţi.
(6)Venitul/pierderea
anual/anuală, realizate īn cadrul asocierii, se distribuie
asociaţilor, proporţional cu cota procentuală de participare
corespunzătoare contribuţiei, conform contractului de asociere.
(7)Tratamentul
fiscal al venitului realizat din asociere, īn alte cazuri decāt asocierea cu o
persoană juridică, va fi stabilit īn aceeaşi manieră ca
şi pentru categoria de venituri īn care este īncadrat.
(8)Profitul/venitul
cuvenit unei persoane fizice, dintr-o asociere cu o persoană juridică
romānă, plătitoare de impozit pe profit, sau microīntreprindere care
nu generează o persoană juridică, determinat cu respectarea
regulilor stabilite īn titlul II sau, respectiv, īn titlul IV, este asimilat,
īn vederea impunerii la nivelul persoanei fizice, venitului din
activităţi independente, din care se deduc contribuţiile
obligatorii īn vederea obţinerii venitului net.
(9)Impozitul
reţinut de persoana juridică īn contul persoanei fizice, pentru
veniturile realizate dintr-o asociere cu o persoană juridică
romānă care nu generează o persoană juridică,
reprezintă plata anticipată īn contul impozitului anual pe venit.
Obligaţia calculării, reţinerii şi virării
impozitului, determinat conform metodologiei stabilite īn legislaţia
privind impozitul pe profit sau pe venitul microīntreprinderii, revine
persoanei juridice romāne.
CAPITOLUL XII: Aspecte fiscale internaţionale
Art. 93: Venituri
ale persoanelor fizice nerezidente din activităţi independente
(1)Persoanele
fizice nerezidente, care desfăşoară o activitate
independentă, prin intermediul unui sediu permanent īn Romānia, sunt
impozitate, potrivit prezentului titlu, la venitul net din activitatea independentă,
ce este atribuibil sediului permanent.
(2)Venitul
net dintr-o activitate independentă ce este atribuibil unui sediu
permanent se determină conform art. 49, īn următoarele condiţii:
a)īn
veniturile impozabile se includ numai veniturile ce sunt atribuibile sediului
permanent;
b)īn
cheltuielile deductibile se includ numai cheltuielile aferente realizării
acestor venituri.
Art. 94: Venituri
ale persoanelor fizice nerezidente din activităţi dependente
Persoanele fizice
nerezidente, care desfăşoară activităţi dependente īn
Romānia, sunt impozitate, potrivit prevederilor cap. III din prezentul titlu,
numai dacă se īndeplineşte cel puţin una dintre următoarele
condiţii:
a)persoana
nerezidentă este prezentă īn Romānia timp de una sau mai multe
perioade de timp care, īn total, depăşesc 183 de zile din oricare
perioadă de 12 luni consecutive, care se īncheie īn anul calendaristic īn
cauză;
b)veniturile
salariale sunt plătite de către sau īn numele unui angajator care
este rezident;
c)veniturile
salariale reprezintă cheltuiala deductibilă a unui sediu permanent īn
Romānia.
Art. 95: Alte
venituri ale persoanelor fizice nerezidente
(1)Persoanele
fizice nerezidente, care obţin alte venituri decāt cele prevăzute la
art. 93, 94 şi la titlul V, datorează impozit potrivit
reglementărilor prezentului titlu.
(2)Veniturile
supuse impunerii, din categoriile prevăzute la alin. (1), se
determină pe fiecare sursă, potrivit regulilor specifice
fiecărei categorii de venit, impozitul fiind final.
(3)Cu
excepţia plăţii impozitului pe venit prin reţinere la
sursă, contribuabilii persoane fizice nerezidente, care realizează
venituri din Romānia, potrivit prezentului titlu, au obligaţia să
declare şi să plătească impozitul corespunzător
fiecărei surse de venit, direct sau printr-un reprezentant fiscal.
Art. 96: Venituri
obţinute din străinătate a căror impunere īn Romānia este
finală
(1)Persoanele
fizice prevăzute la art. 40 alin. (1) lit. a) şi cele care
īndeplinesc condiţia prevăzută la art. 40 alin. (2) datorează
impozit pentru veniturile obţinute din străinătate de natura
celor a căror impunere īn Romānia este finală.
(2)Veniturile
realizate din străinătate se supun impozitării prin aplicarea
cotelor de impozit asupra bazei de calcul determinate după regulile
proprii fiecărei categorii de venit, īn funcţie de natura acestuia.
(3)Contribuabilii
care obţin venituri din străinătate au obligaţia să le
declare, potrivit declaraţiei specifice, pānă la data de 15 mai a
anului următor celui de realizare a venitului.
(4)Organul
fiscal stabileşte impozitul anual datorat şi emite o decizie de
impunere, īn intervalul şi īn forma stabilite prin ordin al ministrului
finanţelor publice.
(5)Diferenţele
de impozit rămase de achitat, conform deciziei de impunere anuală, se
plătesc īn termen de cel mult 60 de zile de la data comunicării
deciziei de impunere, perioadă pentru care nu se calculează şi
nu se datorează sumele stabilite potrivit reglementărilor īn materie,
privind colectarea creanţelor bugetare.
Art. 97: Creditul
fiscal extern
(1)Contribuabilii
persoane fizice rezidente care, pentru acelaşi venit şi īn decursul
aceleiaşi perioade impozabile, sunt supuşi impozitului pe venit atāt
pe teritoriul Romāniei, cāt şi īn străinătate, au dreptul la
deducerea din impozitul pe venit datorat īn Romānia a impozitului plătit
īn străinătate, denumit īn continuare credit fiscal extern, īn
limitele prevăzute īn prezentul articol.
(2)Creditul
fiscal extern se acordă dacă sunt īndeplinite, cumulativ,
următoarele condiţii:
a)impozitul
plătit īn străinătate, pentru venitul obţinut īn
străinătate, a fost efectiv plătit īn mod direct de persoana
fizică sau de reprezentantul său legal ori prin reţinere la
sursă de către plătitorul venitului. Plata impozitului īn
străinătate se dovedeşte printr-un document justificativ,
eliberat de:
1.autoritatea fiscală a statului străin respectiv;
2.angajator, īn cazul veniturilor din salarii;
3.alt plătitor de venit, pentru alte categorii de venituri;
b)venitul
pentru care se acordă credit fiscal face parte din una dintre categoriile
de venituri prevăzute la art. 41.
(3)Creditul
fiscal extern se acordă la nivelul impozitului plătit īn
străinătate, aferent venitului din sursa din străinătate,
dar nu poate fi mai mare decāt partea de impozit pe venit datorat īn Romānia,
aferentă venitului din străinătate. Īn situaţia īn care
contribuabilul īn cauză obţine venituri din străinătate din
mai multe state, creditul fiscal extern admis a fi dedus din impozitul datorat
īn Romānia se va calcula, potrivit procedurii de mai sus, pentru fiecare ţară
şi pe fiecare natură de venit.
(4)Veniturile
realizate din străinătate de persoanele fizice prevăzute la art.
40 alin. (1) lit. a) şi cele care īndeplinesc condiţia de la art. 40
alin. (2), a căror impunere īn Romānia este finală, se supun
impozitării īn Romānia, recunoscāndu-se impozitul plătit īn
străinătate sub forma creditului fiscal, dar limitat la impozitul pe
venitul similar datorat īn Romānia.
(5)Īn
vederea calculului creditului fiscal extern, sumele īn valută se
transformă la cursul de schimb mediu anual al pieţei valutare,
comunicat de Banca Naţională a Romāniei, din anul de realizare a
venitului. Veniturile din străinătate realizate de persoanele fizice
rezidente, precum şi impozitul aferent, exprimate īn unităţi
monetare proprii statului respectiv, dar care nu sunt cotate de Banca
Naţională a Romāniei, se vor transforma astfel:
a)din
moneda statului de sursă, īntr-o valută de circulaţie
internaţională, cum ar fi dolari S.U.A. sau euro, folosindu-se cursul
de schimb din ţara de sursă;
b)din
valuta de circulaţie internaţională, īn lei, folosindu-se cursul
de schimb mediu anual al acesteia, comunicat de Banca Naţională a
Romāniei, din anul de realizare a venitului respectiv.
Art. 98: Pierderi
fiscale externe
(1)Pierderile
fiscale obţinute de contribuabilii persoane fizice rezidente dintr-un stat
străin se compensează numai cu veniturile de aceeaşi natură
din străinătate, pe fiecare ţară, īnregistrate īn cursul
aceluiaşi an fiscal.
(2)Pierderea
care nu este acoperită, īn temeiul alin. (1), se reportează pentru o
perioadă de 5 ani fiscali consecutivi şi se compensează numai cu
veniturile de aceeaşi natură din statul respectiv.
CAPITOLUL XIII: Obligaţii declarative ale
plătitorilor de venituri cu reţinere la sursă
Art. 99: Obligaţii
declarative ale plătitorilor de venituri cu reţinere la sursă
(1)Plătitorii
de venituri, cu regim de reţinere la sursă a impozitelor, sunt
obligaţi să calculeze, să reţină şi să
vireze impozitul reţinut la sursă şi să depună o
declaraţie privind calcularea şi reţinerea impozitului pentru
fiecare beneficiar de venit, la organul fiscal competent, pānă la data de
30 iunie a anului curent pentru anul expirat.
(2)Fac
excepţie de la termenul prevăzut la alin. (1) plătitorii de
venituri din activităţi independente, menţionate la art. 53,
pentru care impozitul pe venit se reţine la sursă, pentru care
depunerea declaraţiei se efectuează pānă īn ultima zi a lunii
februarie inclusiv a anului curent, pentru anul fiscal expirat.
CAPITOLUL XIV: Dispoziţii tranzitorii şi finale
Art. 100: Dispoziţii
tranzitorii
(1)Scutirile
de la plata impozitului pe venit prevăzute īn actele normative privind
unele măsuri de protecţie ca urmare a concedierilor colective, pentru
personalul disponibilizat, rămān valabile pānă la data expirării
lor.
(2)Scutirile
de la plata impozitului, īn cazul serviciilor turistice prestate īn mediul
rural, potrivit legii, rămān īn vigoare pānă la data de 31 decembrie
2004.
(3)Pierderile
īnregistrate īn perioada de scutire de contribuabilii care beneficiază de
prevederile alin. (1) şi (2) nu se compensează cu veniturile
obţinute din celelalte categorii de venituri īn anii respectivi şi nu
se reportează, reprezentānd pierderi definitive ale contribuabililor.
(4)Prevederile
privind īndeplinirea condiţiei prevăzute la art. 40 alin. (2) se
aplică īncepānd cu data de 1 ianuarie 2004.
Art. 101: Definitivarea
impunerii pe anul 2003
Pentru determinarea
impozitului pe venitul anual global impozabil, realizat īn anul fiscal 2003,
prin ordin al ministrului finanţelor publice se va stabili baremul de
impunere obţinut pe baza baremului anual pentru plăţi anticipate
din anul 2003, respectiv deducerea personală de bază, corectate cu
variaţia ratei inflaţiei realizate, diminuat cu 1/2 din rata inflaţiei
prognozate īn acest an, conform legislaţiei īn vigoare īn anul 2003.
Īncepānd cu data de
1 ianuarie 2005 se va aplica un sistem de impunere a veniturilor persoanelor fizice
potrivit legii de modificare şi completare a prezentului Cod fiscal.